Schnellübersicht zur Besteuerung der Alterseinkünfte ab 2005

Die Änderung der Besteuerung der Alterseinkünfte zum 1. 1.2005 hat bei vielen Steuerpflichtigen die Frage aufgeworfen mit welchen negativen finanziellen Auswirkungen bei Eintritt des Rentenbezuges zu rechnen ist. Neben dem Zeitpunkt des Renteneintritts ist die Art/Herkunft der Altersbezüge von grundsätzlicher Bedeutung. Nachfolgende Auflistung soll Ihnen eine Übersicht über die zukünftige Besteuerung dieser Bezüge geben. Die tatsächliche Steuerbelastung der Altersbezüge hängt dann von ihrem Besteuerungsanteil und der Höhe der gesamten Einkünfte (inkl. Vermietung, Kapitalvermögen etc.) ab. Der Steuersatz steigt mit der Höhe der Einkünfte bis zum Erreichen des Spitzensteuersatzes von zurzeit 44,31% (inkl. Solidaritätszuschlag / ohne Kirchensteuer).

1. Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung

(BFA, Knappschaftskassen u. a.)

Schrittweiser Übergang zur nachgelagerten (= vollständigen) Besteuerung bei der Auszahlung. Basis bildet die Bruttorente vor Abzug von Krankenversicherungsbeiträgen etc.. Maßgeblich für die Feststellung des Besteuerungsanteils ist der Rentenbeginn. Die nachgelagerte Besteuerung startet im Jahre 2005 mit einem zu versteuernden Ertragsanteil von 50% für alle Altrenten und den im Jahre 2005 erstmals beginnenden Renten. Festschreibung des ermittelten „steuerfreien Betrages“ über die Laufzeit der Rente. Damit werden Rentenerhöhungen voll steuerpflichtig.

Anhebung des zu versteuernden Ertragsanteils für Neurentner von 2006 - 2020 um 2% pro Jahr und weiter bis 2040 um jeweils 1% pro Jahr.

Jahr	stpfl.Ant.	Jahr	stpfl.Ant.	Jahr	stpfl.Ant.	Jahr	stpfl.Ant.	Jahr	stpfl.Ant.
2005	50%	2013	66%	2021	81%	2029	89%	2037	97%
2006	52%	2014	68%	2022	82%	2030	90%	2038	98%
2007	54%	2015	70%	2023	83%	2031	91%	2039	99%
2008	56%	2016	72%	2024	84%	2032	92%	2040	100%
2009	58%	2017	74%	2025	85%	2033	93%
2010	60%	2018	76%	2026	86%	2034	94%
2011	62%	2019	78%	2027	87%	2035	95%
2012	64%	2020	80%	2028	88%	2036	96%

Achtung: Ausnahmeregelung / s. g. Öffnungsklausel:

Die vor beschriebene Besteuerungssystematik geht davon aus, dass der Arbeitgeber jeweils einen 50% steuerfreien Anteil (Arbeitgeberbeitrag) zur Ansparung der Rente geleistet hat. Dies ist bei freiwilligen Höherversicherungen nicht der Fall. Hier wurden die Mehrbeiträge aus eigenen, bereits versteuerten Entgelten geleistet. Solche Renten, die auf Beiträge beruhen die über einen Zeitraum von mindestens 10 Jahren vor dem 1. 1.2005 geleistet wurden, sind auf Antrag von der Rentenkasse per Bescheid so aufzuteilen, dass der Rentenanteil der auf die freiwillige Höherversicherung beruht erkennbar ist. Dieser kann dann nach der niedrigen Ertragsanteiltabelle des § 22 Nr. 1a / bb EStG besteuert werden (Bei Renteneintritt mit dem 65 = 18%).

Achtung: Besteuerungsverfahren ab VZ 2005 gilt auch für die Erwerbsunfähigkeitsrente und die Witwenrente

Die Besteuerung der Erwerbsunfähigkeits- und Witwen/Hinterbliebenenrenten erfolgt ab 2005 nach den gleichen Regeln wie die Besteuerung der Altersrente. Bei der Ermittlung des Besteuerungsanteils der späteren Altersrente wird die fiktive Laufzeit der EU-Rente in Abzug gebracht und der so ermittelte prozentuale Besteuerungsanteil zur Ermittlung des steuerfreien Betrages angewendet. Bei der Ermittlung des Besteuerungsanteils einer Witwen-/Hinterbliebenenrente wird die fiktive Laufzeit der Altersrente in Abzug gebracht und der so ermittelte prozentuale Besteuerungsanteil zur Ermittlung des steuerfreien Betrages angewendet.

Hinweis: Der Besteuerungsanteil einer Erwerbsunfähigkeitsrente aus einer umlage- oder privat finanzierten Zusatzversorgung bzw. privaten Versicherung ergibt sich aus der Tabelle des § 55 Abs. 2 EStDV entsprechend der Rentenlaufzeit.

2. Renten aus landwirtschaftlichen Alterskassen

Analoge Besteuerung wie unter Ziffer 1.

3. Renten aus berufsständischen Versorgungseinrichtungen

Analoge Besteuerung wie unter Ziffer 1.

4. Renten aus Zusatzversorgungseinrichtungen, aus privaten Rentenversicherungen, aus einer privaten Unfallversicherungen, aus einer privaten Berufsunfähigkeitsrente oder aus einer privaten Versorgungs- oder Veräußerungsrente

Die Besteuerung der aus umlagefinanzierten VBL-Rente, der Leistungen aus privaten Mitteln finanzierten privaten Renten-, Unfall- oder Berufsunfähigkeitsversicherungen etc. erfolgt nach der Ertragsanteilstabelle des § 22 Nr. 1a / bb EStG. Bei Renteneintritt mit dem 65. Lebensjahr beträgt der Anteil der zur Besteuerung herangezogen wird (Besteuerungsanteil) 18% der Bruttorentenbezüge.

Achtung: Bei zeitlich befristeten Renten, wie die Berufsunfähigkeitsrente, bemisst sich der Besteuerungsanteil entsprechend der Rentenlaufzeit lt. Bescheid nach der Tabelle gem. § 55 Abs. 2 EStDV.

Achtung: Bei privaten Rentenversicherungen mit einem Wahlrecht auf Einmalauszahlung oder lfd. Bezug handelt es sich i. d. R. um eine private Kapitallebensversicherung, die diesen unter Ziffer 7 aufgeführten Besteuerungsgrundsätzen unterliegt.

5. Renten aus einer nach 31.12.2004 beginnenden Leibrentenversicherung (s. g. Rürup-Rente)

Analoge Besteuerung wie unter Ziffer 1.

6. Renten aus einer betrieblichen Altersversorgung nach den nachfolgenden Durchführungswegen:

· Direktversicherung

· Pensionskasse

· Pensionsfonds

· Unterstützungskasse o. ä.

Es erfolgt die nachgelagerte Besteuerung nach den Regeln wie unter Ziffer 1 beschrieben. Soweit die Beiträge im Rahmen einer vor dem 1. 1.2005 abgeschlossenen Direktversicherung weiterhin pauschal versteuert werden, entfällt eine Besteuerung der späteren Bezüge.

7. Private Lebensversicherung

Auszahlungen aus den privaten Lebensversicherungen (Kapitallebensversicherung) führen zu Einkünften aus Kapitalvermögen. Steuerpflichtig ist der Ertragsanteil. Bemessungsgrundlage bildet hierbei der Unterschied zwischen dem Auszahlungsbetrag und den eingezahlten Sparanteilen (= Versicherungsbeiträge ohne Beitragsanteile für eine Berufsunfähigkeitsrente etc.). Erfolgt die Auszahlung nach Vollendung des 60. Lebensjahres und nach dem Ablauf von 12 Jahren erfolgt eine ermäßigten Besteuerung. Der Besteuerungsanteil beträgt dann 50% des ermittelten Unterschiedsbetrages. Beiträge zu Kapitallebensversicherungen, die nach dem 31.12.2004 abgeschlossen wurden, sind nicht mehr als Sonderausgaben abzugsfähig.

Die Steuerpflicht greift bei Fälligkeit oder vorzeitiger Auszahlung der Versicherung jedoch nicht bei einem Verkauf der Versicherung. Bei Fälligkeit der Versicherungssumme wegen Eintritt des Todesfalles verbleibt die Auszahlung steuerfrei.

Für Altverträge (vor dem 1. 1.2005 abgeschlossen), deren Beiträge nach den vor dem 1. 1.2005 geltenden Regelungen als Sonderausgaben abzugsfähig und deren Erträge steuerfrei waren, gilt Bestandsschutz. Die Beträge sind im Rahmen der sonstigen Vorsorgeaufwendungen weiterhin abzugsfähig und die Erträge bleiben steuerfrei (Ausnahmen bei schädlicher Verwendung zu Finanzierungszwecken!).

8. Fondsgebundene Lebensversicherung

Die Besteuerung erfolgt je nach der Wahl zur Einmalauszahlung oder Rente wie die private (Kapital)Lebensversicherung oder private Rentenversicherung.

9. Riesterrente

Es erfolgt die nachgelagerte Besteuerung nach den Regeln wie unter Ziffer 1 beschrieben.

10. Beamten- / Werkspensionen

Beamten und Werkspensionen, die ohne eigene Beitragsleistungen des Begünstigten finanziert wurden, sind in voller Höhe steuerpflichtig.

Ab 2005 erfolgt die Abschmelzung des Versorgungsfreibetrages, der Wegfall des Arbeitnehmer-Pauschbetrages und die Gewährung eines Zuschlags zum Versorgungsfreibetrag als Härteausgleich.

Der Versorgungsfreibetrag im Jahre 2004 (40% maximal 3.072 Euro jährlich) wird im Jahr 2005 auf 3.000 Euro abgerundet und in den Folgejahre bis zum Jahre 2040 abgebaut. Der Prozentsatz reduziert sich hierbei von 2006 bis 2020 jeweils um 1,6% und ab 2021 um 0,8%. Der Höchstbetrag reduziert sich von 2006 - 2020 jeweils um 120 Euro und ab 2021 um 60 Euro.

Es wird der Werbungskosten-Pauschbetrag von 102 Euro gewährt. Der bis zum Jahr 2004 abzuziehende Arbeitnehmer-Pauschbetrag von 920 Euro wird durch einen Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag ersetzt und dann von 2006 - 2020 um jährlich jeweils 36 Euro und ab 2021 um 18 Euro abgebaut.

11. Info zum Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG)

Der Altersentlastungsbetrag in Höhe von 40% des Arbeitslohns und der positiven Summe der Einkünfte (ohne Versorgungsbezüge, Renten, und nichtselbständige Arbeit) beträgt bis zum Jahre 2004 max. 1.908 EUR. Der Altersentlastungsbetrag wird Steuerpflichtigen gewährt, die vor Beginn des Kalenderjahres (Veranlagungszeitraum) das 64. Lebensjahr vollendet haben (also erstmals in dem Jahr nach dem 65 Geburtstag).

Von 2005 bis 2040 wird der Altersentlastungsbetrag auf O EUR abgeschmolzen. Mit der erstmaligen Gewährung des Altersentlastungsbetrages innerhalb des Abschmelzungszeitraums, wird dieser Betrag für den Steuerpflichtigen auf Lebensdauer festgeschrieben.

Abgeschmolzen wird der Prozentsatz zur Berechnung des Altersentlastungsbetrages wie auch der Höchstbetrag. Siehe hierzu die Tabelle gem. § 24 a EStG.

Eintrittsjahr	Prozentsatz	Maximal	Eintrittsjahr	Prozentsatz	Maximal	Eintrittsjahr	Prozentsatz	Maximal
2005	40,0%	1.900 €	2017	20,8%	988 €	2029	8,8%	418 €
2006	38,4%	1.824 €	2018	19,2%	912 €	2030	8,0%	380 €
2007	36,8%	1.748 €	2019	17,6%	836 €	2031	7,2%	342 €
2008	35,2%	1.672 €	2020	16,0%	760 €	2032	6,4%	304 €
2009	33,6%	1.596 €	2021	15,2%	722 €	2033	5,6%	266 €
2010	32,0%	1.520 €	2022	14,4%	684 €	2034	4,8%	228 €
2011	30,4%	1.444 €	2023	13,6%	646 €	2035	4,0%	190 €
2012	28,8%	1.368 €	2024	12,8%	608 €	2036	3,2%	152 €
2013	27,2%	1.292 €	2025	12,0%	570 €	2037	2,4%	114 €
2014	25,6%	1.216 €	2026	11,2%	532 €	2038	1,6%	76 €
2015	24,0%	1.140 €	2027	10,4%	494 €	2039	0,8%	38 €
2016	22,4%	1.064 €	2028	9,6%	456 €	2040	0,0%	0 €

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Lohnsteuerhilfeverein Hessen e.V.

Letzte Bearbeitung April 2006

Lohnsteuerhilfeverein Sachsen e.V.